ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ЧОП ПРИБЫЛИ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

При распределении чистой прибыли ЧОП по результатам отчетного года ее учредители (участники) вправе решить использовать часть прибыли на капитальные вложения, например, приобрести основные средства, построить что-то и т.п. Для этого принятое решение необходимо оформить протоколом собрания (решением единственного учредителя). Как правило, за счет чистой прибыли приобретают непроизводственные основные средства: телевизоры, аквариумы, тренажеры и т.п.

Как показал опыт проверок, у бухгалтеров возникают трудности при отражении подобной операции в бухгалтерском учете, поскольку в нормативной базе нет четких указаний на то, как отразить использование чистой прибыли и в бухгалтерском учете не списать с баланса приобретенный за счет чистой прибыли объект основных средств.

Рассмотрим возможные варианты отражения данной операции и обсудим их.

Наиболее часто бухгалтера делают проводки:

Д08 "Вложения во внеоборотные активы" К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Д19 "Налог на добавленную стоимость" К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Д01 "Основные средства" К 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Д84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К01 "Основные средства" на сумму приобретенного основного средства.

При данном варианте в бухгалтерском учете отражается расходование чистой прибыли, однако, при этом с учета "исчезает" объект основных средств. Это, естественно, лишает нас возможности учитывать его на балансе и начислять по нему амортизацию. В результате неправомерно искусственно уменьшаются актив и пассив бухгалтерского баланса (и, соответственно, валюта баланса). При этом варианте занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество.

Следовательно, данным вариантом пользоваться нецелесообразно.

Проводки бухгалтерии:

Д08 "Вложения во внеоборотные активы" К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Д19 "Налог на добавленную стоимость" К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Д01 "Основные средства" К 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Д84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток) К83 "Добавочный капитал".

При данном варианте и отражается расходование чистой прибыли, и объект основных средств остается в учете. Но в действующем Приказе Минфина РФ от 31.10.00г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (№94н)) данная возможность не предусмотрена.

Поэтому использовать данный вариант также не желательно.

ЧОПу, решившему использовать данный вариант, необходимо в учетной политике утвердить проводки, не предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (№94н).

Использование прибыли отражается по субсчетам счета 84:

Д84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

К84 "Прибыль, направленная на капитальные вложения".

Проводки по оприходованию основных средств при этом стандартные:

Д08 "Вложения во внеоборотные активы" К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Д19 "Налог на добавленную стоимость" К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Д01 "Основные средства" К08 "Вложения во внеоборотные активы".

Данный вариант кажется нам не очень удачным по следующим причинам: нет уменьшения остатка по счету прибыли, не отражается ее реальное расходование. Однако данная проводка предусмотрена действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (№94н), поэтому рекомендуем организациям применять именно ее.

В дальнейшем, при начислении амортизации по данному объекту основных средств субсчет К84 "Прибыль, направленная на капитальные вложения" будет постепенно списываться проводкой:

Д84 "Прибыль, направленная на капитальные вложения" К 02 "Амортизация основных средств".

По решению единственного участника за счет прибыли прошлых лет ООО ЧОП "Дружина" приобрело телевизор, который установлен в кабинете директора. Стоимость приобретенного телевизора 25 488 руб. (в том числе НДС-18% на сумму 3 888 руб.). В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" телевизор отнесен к 4-й амортизационной группе с кодом ОКОФ 14 3230000 "Аппаратура теле и радиоприемная". Срок полезного использования определен в 72 месяца.

Иноземцева Алена Евгеньевна, ведущий аудитор ООО "Аудит, консалтинг и право+"