Единый налог на вмененный доход

С 01.01.2003 г. в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса (дальше – НК РФ) по решению субъекта Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации может быть введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – единый налог) для отдельных видов деятельности. Этот налог знаком налогоплательщикам, однако, он существенно видоизменился по сравнению с налогом, введенным Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ " О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», который с 01.01.2003 г. отменен. Рассмотрим положения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Новый единый налог охватывает определенные виды предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг (ремонт обуви и изделий из меха, ремонт металлоизделий, ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники, услуги прачечных, химчисток и фотоателье, услуги по чистке обуви, оказание парикмахерских услуг, других видов бытовых услуг), оказание ветеринарных услуг, оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

   По существу для организаций и индивидуальных предпринимателей единый налог предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество предприятий и единого социального налога. При этом уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет оказателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Если налогоплательщики, осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, из перечисленных выше, а также корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в регионе, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности определяется Законами субъектов Российской Федерации. В ближайшее время будем ждать закон г. Москвы и закон Московской области.

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации виды предпринимательской деятельности перечисленные выше, объектом налогообложения для применения единого налога признают вмененный доход. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал и ставка устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода.

  Базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности представлены в таблице.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1, К2, К3.

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности. Учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Он определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. Он рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;