Тел. (495) 589-87-49; 785-23-65; 785-23-66      E-mail: akp-plus@yandex.ru; akp-plus@mail.ru

Ответы на вопросы наших клиентов

Вопрос:

Наша компания (вид деятельности - розничная торговля) осуществляет продажу подарочных карт, при этом в период праздников компания дарит подарочные карты своим контрагентам и пр. лицам. В учете нашей организации безвозмездная передача подарочных карт и дальнейшее ее отоваривание отображается следующими проводками:
Дт. 62.Р - Кт. 90.01 - отражена выручка от реализации товара, переданного по подарочной карте;
Дт. 90.03 - Кт. 68.02 - начислен НДС с продажи;
Дт. 90.02 - Кт. 41.01 - отражена себестоимость проданного товара;
Далее списывается задолженность покупателя за счет чистой прибыли следующей проводкой:
Дт. 91.02 - Кт. 62.Р
Таким образом, прошла реализация товара и это наша выручка, независимо от формы оплаты (п.2 ст.249 НК РФ).
В связи с тем, что компания не обладает данными физ.лиц, кому безвозмездно передавались подарочные карты, НДФЛ с номинала подарочных карт не начисляется.
Правильно ли отображены хозяйственные операции в учете компании по безвозмездной передаче подарочной карты, а также компания не должна начислять НДФЛ?

Ответ:

Все поименованные Вами хозяйственные операции по безвозмездной передаче подарочной карты номиналом более 100 рублей в учете отражены в соответствии с законодательством, т.к. безвозмездная передача приравнивается к реализации (ст. 39 НК РФ).
Когда карты распространяются бесплатно, в том числе в рекламных целях, НДС со стоимости 100рублей должен быть начислен исходя из продажных цен товаров, на которые планируется осуществить обмен карт, или исходя из номинала карты. Дело в том, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52. До настоящего времени мнение не изменилось).
Рекомендуем дополнительно сделать следующие проводки:
1. Карты учитывать на счете 006 а расчеты на 009.
2. Восстановить стоимость изготовления карты, ранее принятую для целей налогообложения.

При вручении физическому лицу подарка стоимостью не более 4000 руб. организация не является налоговым агентом, такой доход не облагается НДФЛ согласно п. 28 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 18.02.2011 №03-04-06/6-34, от 20.07.2010 №03-04-06/6-155).
Если подарочные карты распространяются безвозмездно своим работникам, нужно платить НДФЛ (Письмо Минфина России от 17 сентября 2009 г. №03-04-06-01/240).

Дополнительно сообщаем.
Появление нового продукта - подарочной карты должно быть закреплено в маркетинговой политике Вашей организации. Допустим, что подарочная карта появилась для увеличения продаж и увеличения выручки. Выдавая карту, Вы получаете от покупателя беспроцентный кредит по публичной оферте. Приобретение карты покупателем признается полным и безоговорочным акцептом Вашей оферты (п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Рекомендуем иметь документ для оферты, где поименованы все нюансы оферты. Например, если программа продажи подарочных карт со временем предполагает снижение номинала карты то клиент, купивший карту, заранее с этим согласился.
Продажа подарочных карт происходит за наличный расчет с применением ККТ (Письмо УФНС России по г. Москве от 4 августа 2009 г. №17-15/080428).
Денежные средства от продажи подарочных карт выручкой в бухгалтерском учете признаваться не будут, т.к. такие поступления не соответствуют требованиям п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации": с продажей карты право собственности на продукцию к покупателю не переходит.
Корреспондирующие счета  
Содержание операции 
Дебет 
Кредит  
44 
60 
Отражены расходы на изготовление и доставку карт  
006 
Организацией получены от поставщика подарочные карты (по условной оценке карт) 
009 
Приняты к забалансовому учету обязательства по переданным клиентам подарочным картам (по номиналу карты) т.е. это возникновение связанных с выдачей карты обязательств.  
50 
62 
Отражены денежные поступления от продажи подарочной карты  
62 
98-1 
Отражены доходы, относящиеся к будущим продажам (при обмене карт на товары)  
76 
68 
НДС с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налог при этом исчисляется по расчетной ставке 18/118. 
98-1 (50) 
90-1 
Продажа товара по подарочным картам и денежным средствам (доплата клиентами недостающих сумм наличными деньгами)  
90-2 
68 
НДС, начисленный при реализации товара  
68 
76 
НДС, начисленный при продаже подарочной карты, будет принят к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). 
90-2 
44 
Списывается себестоимость товаров, переданных в обмен на карты (включая стоимость изготовления самих карт)  
006 
Списание карт, переданных клиентам 
009 
Списывается с забалансового учета стоимость подаренных товаров - по мере передачи подарков  
009 
Списывается с забалансового учета остаток невостребованных обязательств по подарочным картам после истечения срока их действия (периода действия карты или акции)  

НДС.
При продаже подарочной карты организация начисляет НДС с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налог при этом исчисляется по расчетной ставке 18/118. При обмене карт непосредственно на товар стоимость товара, оплаченная картой и наличными деньгами (или только картой), облагается по ставке 18 процентов. Затем НДС, начисленный при продаже подарочной карты, будет принят к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если товары по подарочным картам продаются физическим лицам за наличный расчет, то оформления счета-фактуры в этом случае не требуется, но только при условии выдачи кассового чека.
Если подарочную карту приобретает юридическое лицо, то при получении денег за нее нужно выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с этого момента (п. 3 ст. 168 НК РФ) (Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. №03-07-15/39).

Налог на прибыль.
Расходы на изготовление, доставку и хранение карт, которые будут проданы, включаются в расходы по налогу на прибыль в полном объеме (ст. 252 НК РФ).
Организации, использующие метод начисления, доход отражают в момент и в том квартале, когда товар будет реализован покупателю или срок действия так и не отоваренной карты истечет.
В последнем случае номинал карты следует включить в состав внереализационных доходов как полученный безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Расходы на изготовление, доставку и хранение этих карт включаются во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

18.01.2012г.