Тел. (495) 589-87-49; 785-23-65; 785-23-66      E-mail: akp-plus@yandex.ru; akp-plus@mail.ru

Ответы на вопросы наших клиентов

Вопрос:

Автомобиль ЧОО попал в аварию. Нужно ли восстанавливать суммы НДС по такому авто, ликвидируемому в связи с аварией до окончания срока амортизации. В соответствие с письмом Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-07-11/61 суммы налога по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Ответ:

Исходя из письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61 действительно суммы налога по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Однако, суды отклоняют требования налоговых органов о восстановлении рассматриваемых сумм, разъясняя, что исходя из анализа статей 146, 170 - 172 НК РФ Российской Федерации в случае, если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества, при этом НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их износа или ликвидации, восстановить суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части.
Исходя из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 N А27-19496/2012 пунктом 3 статьи 170 НК РФ определен исчерпывающий перечень случаев, при которых НДС, принятый к вычету по товарам, в том числе основным средствам, подлежит восстановлению; списание основных средств по причине их демонтажа не входит в указанный перечень. Налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их демонтажа, восстановить суммы НДС в недоамортизируемой (неиспользованной) части.
Как следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 N А32-36919/2011, перечень оснований для восстановления НДС, указанный в пункте 3 статьи 170 НК РФ, является исчерпывающим. В нем отсутствует такое основание для восстановления суммы налога, как списание товарно-материальных ценностей, утраченных в результате аварии. Утрата имущества не подпадает под перечень случаев, приведенных в статье 170 НК РФ во взаимосвязи со статьями 39, 146 и другими нормами НК РФ.
ФАС Московского округа в Постановлении от 23.03.2012 N А40-51601/11-129-222 приходит к выводу о том, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств, ранее приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС, и списанных до того, как объекты основных средств будут полностью самортизированы, в том числе по причине невозможности их дальнейшего использования в деятельности организаций, таких как поломка, физический и моральный износ и пр.

19.01.2015г.