Ответы на вопросы наших клиентов

Физическое лицо заключило договор комиссии с брокером на совершение операций купли-продажи ценных бумаг, по которому продает в течение одного налогового периода ценные бумаги - акции, которыми он владел менее трех лет. Ценные бумаги (акции) были приобретены по договору купли-продажи, которого в наличии нет, но имеется документ - справка, выданная регистратором, в которой указано, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору купли-продажи. Расходы по приобретению ценных бумаг налогоплательщик документально подтвердить не может. Однако имеются фактически произведенные расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, в частности комиссионное вознаграждение брокеру за совершение операций, связанных с продажей акций.
Вправе ли в данном случае налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, так как подтвердить по совокупности все виды расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением, в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ не может?

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
    - либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст. 214.1.

При этом в абз. 18 данного пункта указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае если расходы налогоплательщика на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если вышеуказанные расходы хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

К документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, кроме контрактов, договоров и т.п., может быть, в частности, отнесена справка, выданная регистратором, в которой указано, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору купли-продажи.

Следовательно, при наличии такой справки может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При этом факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных за брокерское обслуживание не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, однако сами такие расходы дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимаются.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб.