Ответы на вопросы наших клиентов
Вопрос:
Необходимо ли организации в целях налогообложения прибыли использовать унифицированную форму
"Путевой лист легкового автомобиля" для подтверждения экономической обоснованности произведенных расходов по эксплуатации автомобиля?
Ответ:
Начнем с того, что согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон №129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты,
перечисленные в п.2 ст. 9 Закона №129-ФЗ.
Следовательно, если форма конкретного первичного документа предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то для того чтобы этот документ был принят к учету в качестве документа,
подтверждающего совершение определенной хозяйственной операции, он должен быть составлен по форме, содержащейся в указанных альбомах
Постановлением Госкомстата России от 28.11.97г. №78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов,
работ в автомобильном транспорте" (далее - постановление №78) утвержден путевой лист легкового автомобиля (форма N 3).
В соответствии с п.2 постановления №78 путевой лист является первичным учетным документом
по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям.
Таким образом, каждая организация, использующая в своей деятельности легковой автомобильный транспорт, обязана правильно и полно оформлять путевые листы легкового автомобиля, содержащие
необходимую информацию об использовании легкового автомобиля, в частности, информацию о расходе горюче-смазочных материалов.
Неправильное или неполное заполнение всех реквизитов (расход горючего исходя из марки горючего, нормы расходования
и фактический расход) утвержденной в установленном порядке формы первичной учетной документации (в данном случае - путевого листа легкового автомобиля)
может привести к искажению необходимой для бухгалтерского и налогового учета информации об основных показателях работы автомобильного транспорта,
который используется организацией при осуществлении деятельности, в том числе о расходовании топлива и ГСМ в производственных целях.
Основными показателями для определения количества израсходованного топлива (ГСМ), затраты на приобретение которого подлежат учету в целях налогообложения прибыли, являются:
- реальная протяженность маршрута за рабочий день или смену водителя;
- фактический пробег автомобиля согласно данным спидометра за рабочий день или смену;
- фактический расход топлива (бензина) на 100 км за рабочий день или смену;
- нормы потребления топлива (бензина) на 100 км исходя из утвержденных норм Минтранса или технических характеристик конкретного автомобиля (в соответствии с технической документацией автомобиля).
Следовательно, расходы могут быть учтены на основе документов, содержащих данные о фактическом пробеге, фактическом расходе ГСМ, а также подтверждающих производственный характер маршрута следования автотранспорта.
Таким документом, наиболее полно отражающим указанные данные, является путевой лист автомобиля.
По нашему мнению, письмо МФ РФ№03-03-04/1/214 от 20.09.2005г. не обосновано. Если следовать общей практике разъяснений МФ РФ,
не исключаем, что появиться новое письмо, подписанное А.И.Иванеевым, в котором он изменит свою позицию.
|