Ответы на вопросы наших клиентов

Физическое лицо работало в организации по совместительству. В апреле 2006 года с данным лицом был расторгнут гражданско-правовой договор и заключен трудовой договор. Вправе ли организация вести одну индивидуальную карточку по этому физическому лицу и при исчислении ЕСН применять регрессию?

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. На основании п.2 ст.237 НК РФ организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В случае, если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу (Приказ МНС России от 27.07.2004г. №САЭ-3-05/433@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения").

Следовательно, если физическое лицо работало по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор, то организация может вести одну индивидуальную карточку и исчислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, с учетом наличия у организации права на регрессию.