Тел. (495) 589-87-49; 502-19-25 (многоканальный) Тел./факс: (495) 775-08-39      E-mail: akp-plus@yandex.ru; akp-plus@mail.ru

Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 года в соответствии с главой 26.2. Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вводится упрощенная система налогообложения (далее – УСН). УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Каждой организации, прежде чем решить вопрос о добровольном переходе, следует проанализировать свои показатели деятельности. Сразу отметим, что новая УСН существенно отличается от порядка налогообложения малых организаций, введенного Федеральным Законом № 222-ФЗ от 25.12.95г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (отменяется с 01.01.2003г.), и от кассового метода, введенного Приказом Министерства Финансов РФ №64 н от 21.12.98г.

Что такое упрощенная система налогообложения

Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. При этом организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Все остальные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Все остальные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Порядок ведения кассовых операций для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется прежний в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18 " Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993г. №40). Порядок представления статистической отчетности остается прежний. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Кто может перейти на новую систему налогообложения

Организация или индивидуальный предприниматель имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей. В НК РФ не определено, какая стоимость амортизируемого имущества (первоначальная, восстановительная или остаточная) должна учитываться для решения данного вопроса. Напоминаем, что в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, и акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Поэтому налогоплательщик может выбрать наибольшую из них - восстановительную стоимость, уже только в связи с тем, что срок подачи заявления ограничен.
Средняя численность определяется в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике в Постановлении от 07.12.1998 г. №121 "Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ".
Не вправе применять УСН также организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов).
Если организации и индивидуальные предприниматели имеют право по выше перечисленным параметрам перейти на УСН в 2003 году, то они должны успеть подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября 2002 года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Следует иметь в виду, что если организация перешла на УСН, то до окончания налогового периода она без основания не может перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие организации освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором перешли на общий режим налогообложения. Организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Однако, следует помнить, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее, чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения.

При переходе на УСН налогоплательщик выбирает объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Объект налогообложения - доходы

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. По налоговой ставке в размере 6 процентов налог исчисляется как процентная доля налоговой базы.
Пример.: Выручка налогоплательщика составила 14 млн.руб. за год. При любых затратах налог составит 840 тыс.руб. в год. (14 000 000руб. х 6%)

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. По налоговой ставке в размере 15 процентов налог исчисляется как процентная доля налоговой базы. Но размер налога не может быть ниже минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих УСН, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.
Пример. Выручка налогоплательщика составила за год 14 млн. руб. Затраты составили 13900000руб. Налогооблагаемая база по расчету составляет 14000000-13900000=100000руб. Сумма налога по расчету 100000х15%=15000руб. Однако налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог 14000000х1%=140000руб.

Доходы

Организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Расходы

Налогоплательщик имеет право уменьшить доход при определении объекта налогообложения на обоснованные и документально подтвержденные pасходы (затраты). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По сравнению с обычной системой налогообложения, установленной главой 25 НК РФ, порядок отнесения затрат для целей налогообложения при УСН не изменился за исключением отдельных позиций. В затраты дополнительно относятся суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам и арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество).
Законодатели не оговорили порядок отнесения расходов на приобретение нематериальных активов и расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Поскольку особый порядок не определен, затраты принимаем к учету для целей налогообложения в периоде возникновения при условии оплаты. Расходы на приобретение основных средств учитываются в особом порядке.

Основные средства

Расходы на приобретение основных средств принимаются для целей налогообложения в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, если они приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения.
Амортизация для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в зависимости от срока полезного использования, установленного в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. По основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения; со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости; со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Продажа основных средств влечет за собой немалые последствия, так как в случае реализации или передаче основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации или передачи с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Убытки

Если, уплатив минимальный налог, налогоплательщик получил убыток, то он имеет право уменьшить в следующие налоговые периоды свою прибыль, в том числе увеличить суммуубытков, которые могут быть перенесены на будущее. Сумма возможного уменьшения считается как сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.
Пример.В нашем предыдущем примере сумма убытка составляет 100000-140000=40000руб. Сумма налога, исчисленная в общем порядке, 100000х24%=24000руб. Сумма возможного уменьшения 140000-24000=116000руб.
Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, и он не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. В связи с этим вводится обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Поэтому, если налогоплательщик в предыдущие годы имел убыток, принимаемый для целей налогообложения, а также в 2002году при переходе с метода отгруза на метод начисления в базе переходного периода имел существенный убыток, который в соответствии с Федеральным Законом № 110-ФЗ от 24.07.2002 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 НК РФ, то такому налогоплательщику при решении вопроса переходить или не переходить на упрощенную систему, стоит соотнести размер убытка, который он может принять для целей налогообложения и размер будущего дохода.
Следует помнить, особенно вновь создаваемым организациям с хорошими перспективами развития и быстрым нарастанием объемов реализации, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН (например, при большом количестве приобретенных основных средств в первые года), также не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, то по итогам каждого отчетного периода он самостоятельно исчисляет сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эта сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более, чем на 50 процентов.
Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он самостоятельно по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученной базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, а квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация

Налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему

Налогоплательщик, ранее применявший общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на УСН выполняет следующие правила:
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;
2) на дату перехода на УСН в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Переход с упрощенной системы на общий режим налогообложения

Если налогоплательщик, применявший УСН, переходит на общий режим налогообложения с использованием метода начисления выполняет следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом, если суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период, когда налогоплательщик применял УСН, превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, то на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения полученная разница признается доходом.
Пример. Компьютер приобретен 01.06.2002 г. по цене 33600 руб., в т.ч. НДС 5600 руб. и введен в эксплуатацию 02.06.2002 г. Организация с 01.01.2003 г. перешла на УСН, а с 01.01.2004 г. на обычный режим.
Вариант 1. При объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2003 г. налогооблагаемая база занижена на 14000 руб. (50% в первый год). За этот же налоговый период по обычному режиму налогообложения сумма амортизации составила из расчета с 01.07.2002 г. по 31.12.2002 г. при линейном методе при наивыгодном сроке 37 месяцев, выбранном по Классификатору, 28000 руб.х{[(1/37мес.) 100%]:100}х6мес.= 4536 руб. Pазница составила 23464 руб. На эту сумму увеличиться прибыль 2004 г.
Вариант 2. При объекте налогообложения доходы, налог с полной выручки уплачен по ставке 6%. Списание в затраты в первый год 50% износа для целей налогообложения только добавляет работу бухгалтеру.
Таким образом, налогоплательщику, прежде чем решить вопрос о переходе на УСН необходимо сделать расчет технико-экономических показателей организации и перспективы развития не менее, чем на 4 года вперед.

Генеральный директор Новикова Инна Юрьевна