Тел. (495) 589-87-49; 502-19-25 (многоканальный) Тел./факс: (495) 775-08-39      E-mail: akp-plus@yandex.ru; akp-plus@mail.ru

Упрощенная система налогообложения
(по состоянию на 11.08.2005г. с перспективой на 2006г.)

С 1 января 2003 года в соответствии с главой 26.2. НК РФ введена упрощенная система налогообложения (УСН). Значительное число ОП добровольно перешло на эту систему. Некоторые руководители сейчас принимают решение о переходе с 01.01.2006г. Каждой организации, прежде чем решить вопрос о добровольном переходе, следует проанализировать свои показатели деятельности. Сразу отметим, что новая УСН существенно отличается от порядка налогообложения малых организаций, введенного Федеральным Законом №222-ФЗ от 25.12.95г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (отменена с 01.01.2003г.), и от кассового метода.

Что такое упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Все остальные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Порядок ведения кассовых операций для организаций, применяющих УСН, сохраняется прежний в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993г. №40). Порядок представления статистической отчетности остается прежний. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Кто может перейти на новую систему налогообложения

ОП имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Не вправе применять УСН организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей. Остаточная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.
Средняя численность определяется в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.
Чтобы не искажать смысл НК РФ приведем полный перечень организаций, которые не имеют право применять УСН, даже если их деятельность не относится к рассматриваемым организациям. Не вправе применять УСН также организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, организации, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов).
Если Ваша организация имеет право по вышеперечисленным параметрам перейти на УСН в 2006 году, то она должна подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в период с 1 октября по 30 ноября 2005года. Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации. Заявление подается по форме, утвержденной Приказом МФ РФ.
Следует иметь в виду, что если организация перешла на УСН, то до окончания налогового периода она без основания не может перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Такие организации освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором перешли на общий режим налогообложения. Организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Однако, следует помнить, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. При этом, налогоплательщики, которые с 1.01.2003г. применяют УСНО с 01.01.2006г. смогут изменить объект налогообложения. Для этого им нужно до 20 декабря 2005г. подать заявление.

Объект налогообложения.

При переходе на УСН налогоплательщик выбирает объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Объект налогообложения - доходы

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. По налоговой ставке в размере 6 процентов налог исчисляется как процентная доля налоговой базы.
Пример.: Выручка налогоплательщика составила 14 млн.руб. за год. При любых затратах налог составит 840тыс.руб. в год. (14 000 000руб. х6%).

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Этот элемент в НК РФ был введен в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 НК РФ.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что, согласно ст.78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
Пример.: Выручка составила за год 14 млн. руб. Затраты составили 13900000руб. Налогооблагаемая база по расчету составляет 14000000-13900000=100000руб. Сумма налога по расчету 100000х15%=15000руб. Однако налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог 14000000х1%=140000руб.

Доходы

Организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Расходы

Налогоплательщик имеет право уменьшить доход при определении объекта налогообложения на обоснованные и документально подтвержденные Расходы (затраты). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По сравнению с обычной системой налогообложения, установленной главой 25 НК РФ, порядок отнесения затрат для целей налогообложения при УСН не изменился за исключением отдельных позиций. В затраты дополнительно относятся суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество), суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Законодатели не оговорили порядок отнесения расходов на приобретение нематериальных активов и расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Поскольку особый порядок не определен, затраты принимаем к учету для целей налогообложения в периоде возникновения при условии оплаты. Расходы на приобретение основных средств учитываются в особом порядке.
Отдельные расходы характерные для ОП рассмотрены в соответствующих разделах.
Предлагаем вниманию свод писем, в которых выражено мнение налоговых органов, в которых перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения при применении УСН:
Вид расхода Основание
1 2
Услуги по дезинфекции. Письмо МНС России от 09.07.2004г. №22-1-14/1184.
Расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства. Письмо МНС России от 07.05.2004г. №22-1-14/853.
Расходы по возведению и сооружению объекта основных средств. Письмо Минфина России от 19.04.2004г. №04-02-05/2/15.
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Письмо ФНС России от 12.11.2004г. №22-1-14/1786.
Расходы в части неналоговых платежей в бюджет города. Плата за долевое участие в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения водопровода и канализации. Затраты по оформлению технических условий по водоснабжению и канализации. Письмо УМНС России по г. Москве от 13.10.2004г. №21-09/65759.
Затраты на добровольное страхование гражданской ответственности. Письмо УМНС России по г. Москве от 17.09.2004г. №21-09/60399.
Расходы на оплату услуг транспортной организации за разовую транспортировку основного средства. Письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004г. №21-09/57782.
Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров. Расходы на дезинфекцию помещения, в котором хранится товар. Письмо УМНС России по г. Москве от 23.07.2004г. №21-09/49029.
Расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с его передачей. Письмо УМНС России по г. Москве от 19.07.2004г. №21-09/47989.
Расходы на приобретение пакета документации, необходимой для участия в конкурсе на закупку определенных видов товаров. Письмо УМНС России по г. Москве от 26.05.2004г. №21-09/35209.
Расходы по независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог. Письмо УМНС России по г. Москве от 11.03.2004г. №21-09/16354.
Расходы на оплату услуг сторонних организаций по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы (оплата регистрации средства наружной рекламы, оформления паспорта средства наружной рекламы, согласования в Москомархитектуре, права размещения средства наружной рекламы и согласования на размещение рекламы. Письмо УМНС России по г. Москве от 26.02.2004г. №21-09/12351.
Расходы по перевозке основных средств со склада организации до места установки. Расходы сторонних организаций по подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования. Расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых товаров (работ, услуг). Письмо УМНС России по г. Москве от 23.01.2004г. №21-09/04581.
Расходы на выполнение НИОКР для собственных нужд, когда в результате не создан объект нематериальных активов. Письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2004г. №21-09/02809.
Расходы на оплату оформления санитарно-эпидемиологического заключения. Письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004г. №21-09/02136.
Расходы на оплату юридических услуг и по договору на управление компанией. Письмо УМНС России по г. Москве от 06.01.2004г. №21-09/00511.
Платежи за право использования, распространения и тиражирования результатов интеллектуальной деятельности видеоматериалов). Письмо УМНС России по г. Москве от 03.11.2003г. №21-09/61966.
Расходы на юридические и информационные услуги. Письмо УМНС России по г. Москве от 10.10.2003г. №21-09/56743.
Расходы на оплату услуг сторонних организаций по ведению налогового учета. Письмо УМНС России по г. Москве от 01.10.2003г. №21-09/54696.
Расходы на организацию составления таможенной декларации, таможенного оформления груза по таможенной декларации, бронирование места на рейсе, оформление экспортного груза, организацию доставки груза, а также расходы на обработку груза на таможенном посту, если эти платежи не являются таможенными сборами. Письмо Минфина России от 26.01.2005г. №03-03-02-04/1/19.
Расходы по созданию резерва на ремонт основных средств. Письмо Минфина России от 29.12.2004г. №03-03-02-04/4/1.
Затраты по подготовке документации в БТИ, связанные с продлением договора аренды. Письмо Минфина России от 19.11.2004г. №03-03-02-04/1/55.
Расходы на подписку на периодические издания (бухгалтерские журналы). Письма Минфина России от 29.10.2004г. №03-06-05-04/40 и от 14.02.2005г. №03-03-02-04/1/40.
Представительские расходы. Письмо Минфина России от 11.10.2004г. №03-03-02-04/1/22.

Основные средства

Расходы на приобретение основных средств принимаются для целей налогообложения в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, если они приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения.
Амортизация для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в зависимости от срока полезного использования, установленного в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. По основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения; со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости; со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Продажа основных средств влечет за собой немалые последствия, так как в случае реализации или передаче основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации или передачи с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Убытки

Если, уплатив минимальный налог, налогоплательщик получил убыток, то он имеет право уменьшить в следующие налоговые периоды свою прибыль, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Сумма возможного уменьшения считается как сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.
Пример.: В нашем предыдущем примере сумма убытка составляет 100000-140000=40000руб. Сумма налога, исчисленная в общем порядке, 100000х24%=24000руб. Сумма возможного уменьшения 140000-24000=116000руб.
Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, и он не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. В связи с этим вводится обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Поэтому, если налогоплательщик в предыдущие годы имел убыток, принимаемый для целей налогообложения, а также в 2002году при переходе с метода отгруза на метод начисления в базе переходного периода имел существенный убыток, который в соответствии с Федеральным Законом №110-ФЗ от 24.07.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 НК РФ, то такому налогоплательщику при решении вопроса переходить или не переходить на упрощенную систему, стоит соотнести размер убытка, который он может принять для целей налогообложения и размер будущего дохода.
Следует помнить, особенно вновь создаваемым организациям с хорошими перспективами развития и быстрым нарастанием объемов реализации, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН (например, при большом количестве приобретенных основных средств в первые года), также не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, то по итогам каждого отчетного периода он самостоятельно исчисляет сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эта сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более, чем на 50 процентов.
Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он самостоятельно по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученной базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, а квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация

Налогоплательщики - организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются МФ РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 Закона о бухгалтерском учете ОП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему

Налогоплательщик, ранее применявший общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на УСН выполняет следующие правила:
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;
2) на дату перехода на УСН в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Переход с упрощенной системы на общий режим налогообложения

Если налогоплательщик, применявший УСН, переходит на общий режим налогообложения с использованием метода начисления выполняет следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом, если суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период, когда налогоплательщик применял УСН, превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, то на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения полученная разница признается доходом. Законодатели не определили, при каком методе учета действует данный постулат. Допустим по признаку справедливости это действует только при методе доходы минус расходы.
Таким образом, налогоплательщику, прежде чем решить вопрос о переходе на УСН необходимо сделать расчет технико-экономических показателей организации и перспективы развития не менее, чем на 4 года вперед.

Генеральный директор Новикова Инна Юрьевна

Приложение: Изменения в УСНО Федеральным законом от 21.07.2005 №101-ФЗ

Таблица изменений по УСНО в 2005-2006г.г.:
В чем произошли изменения Что изменилось Норма закона
С 27 августа 2005 года
Изменение объекта налогообложения Налогоплательщики, перешедшие на УСНО с 1 января 2003 года и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения. Для этого им необходимо уведомить налоговую инспекцию до 20 декабря 2005 года П. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ
С 1 января 2006 года
Переход на упрощенную систему При расчете величины предельного размера доходов для перехода на УСНО будут учитываться не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы. Предельная величина доходов увеличена с 11 до 15 млн. руб. Кроме того, указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент определяется ежегодно и публикуется в порядке, установленном Правительством РФ П. 2 ст. 346.12 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Лица, которые не могут применять УСН Не вправе применять УСНО: адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные "формы адвокатских образований; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории России Пп.10,17 и 18 п.3 ст.346.12 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Исключение сделано для некоммерческих организаций, в том числе потребительских кооперативов, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы Подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Совмещение ЕНВД и упрощенной системы Исходя из всех осуществляемых видов деятельности рассчитываются только ограничения по численности работников и по стоимости основных средств и нематериальных активов. По доходам это требование исключено П.4 ст.346.12 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать заявление о переходе на "упрощенку" в течение пяти дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в свидетельстве. Сейчас организации такое заявление должны подавать одновременно с заявлением о постановке на учет Абзац 1 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ) Абзац 2 пункта 2 статьи 346.13
  Если налогоплательщик до окончания календарного года перестал уплачивать ЕНВД, он вправе подать заявление о переходе на УСНО с того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД Абз.2 п.2 ст.346.13НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Утрата права на применение УСНО Размер дохода, превышение которого влечет утрату права на применение УСНО, повышен с 15 до 20 млн. руб. Он подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в том же порядке, что и предельный размер дохода, позволяющий применять УСНО. Уточняется, что основанием для утраты права на применение УСН является несоответствие налогоплательщика требованиям пунктов 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ П.4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Объект налогообложения Налогоплательщики не могут изменять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСНО. Сейчас объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения специального режима П. 2 ст. 346.14 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
  Организации, участвующие в договоре о совместной деятельности или в договоре доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения могут выбрать только доходы, уменьшенные на величину расходов П.3 ст.346.14 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Порядок определения доходов Порядок определения доходов стал общим и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. Теперь налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, внереализационные расходы, определяемые по ст..250 НК РФ, и не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Дивиденды, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ, в составе доходов не учитываются П.1 ст.346.15 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Порядок определения расходов Существенно расширен перечень расходов, на которые налогоплательщики могут уменьшить доходы. К ним отнесены расходы не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление основных средств, а также на приобретение и создание самими налогоплательщиками нематериальных активов (при условии, что основные средства и нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу), судебные расходы, расходы на переподготовку кадров, бухгалтерские, юридические услуги и др. П.1 ст.346.16 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
  Налогоплательщики могут включать в расходы затраты на сооружение и изготовление основных средств, а также на самостоятельное создание нематериальных активов. В состав основных средств и нематериальных активов включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с 25-й главой НК РФ П.3 и 4 ст.346.16 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Порядок признания доходов и расходов Порядок признания расходов налогоплательщиками, применяющими УСНО, станет таким же, как порядок признания доходов и расходов организациями, применяющими кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Уточняется, что при получении в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя датой получения дохода является дата оплаты векселя или его передача по индоссаменту. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются по мере реализации этих товаров. Стоимость этих товаров оценивается по одному из методов: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости, стоимости единицы товара. Расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются после их фактической оплаты Ст.346.17 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
Налоговая база Уточняется, что минимальный налог нужно исчислять и уплачивать только за налоговый период П.6 ст.346.18 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
  Уточняется, что на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, можно уменьшить только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода П.7 ст.346.18 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)
  Закреплена обязанность налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и УСНО, вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, переведенным на разные спец.режимы. Если между видами деятельности расходы разделить невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов П. 8 ст.346.18 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 №101-ФЗ)