Установка телефонов. Бухгалтерский и налоговый учет

Без развитой телефонной сети едва ли возможно добиться серьезных успехов в бизнесе. Установка телефона связана с материальными затратами. Бухгалтеру предприятия придется поразмыслить как правильно учесть расходы, связанные с установкой телефонов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. На первый взгляд это очень простой вопрос, однако на него нет однозначного ответа.

Сначала несколько слов о нормативных документах, регулирующих отношения, связанные с деятельностью по предоставлению услуг и выполнению работ в области связи. Основополагающими документами, регулирующими отношения в этой области, являются Федеральный закон от 16 февраля 1995 г. № 15-ФЗ "О связи" (с изменениями от 6 января, 17 июля 1999 г.) (Далее - Закон) и Правила оказания услуг телефонной связи, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 г. № 1235 (Далее - Правила). Обращаем внимание, что с 01 января 2004 года вступает в силу Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ "О связи". Данные нормативные документы не дают конкретных и четких указаний, как следует учитывать расходы по установке телефона. А потому при отражении операций по учету данных расходов бухгалтер должен руководствоваться основополагающими документами по бухгалтерскому и налоговому учету.

Предоставление доступа к телефонной сети является основной услугой телефонной связи (пункт 13 Правил). В стоимость данной услуги входят стоимость pабот по оpганизации абонентской линии от телефонной станции до телефонной pозетки, pабот по подключению абонентской линии к станционному обоpудованию и подключению абонентского устpойства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного обоpудования (пункт 81 Правил). Поэтому в состав расходов, связанных с установкой телефонов входят:
- затраты на приобретение телефонных аппаратов;
- прокладку кабельных линий;
- подключение к местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера.

Рассмотрим подробно каждый из них.

Абонентские устройства (телефонные аппараты) приобретаются пользователями связи за свой счет и являются их собственностью. Согласно статьи 27 Закона допускается подключение к сетям связи только сертифицированных в установленном порядке средств связи. Телефонные аппараты приходуются на баланс как объекты основных средств, при условии выполнения пункта 4 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Далее - ПБУ 6/01).

Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Стоимость принятой на учет телефонии, погашается посредством ежемесячного начисления амортизации, при условии, что их стоимость более 10000,00руб. Согласно пункта 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может происходить четырьмя способами. Если стоимость телефонии не более 10000,00руб., их стоимость разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

На все основные средства должны вестись унифицированные Фомы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Встречаются ситуации, когда отсутствуют свободные абонентские линии в телефонных кабелях. Это препятствует заключению договора об оказании услуг телефонной связи между предприятием и оператором связи. В этих случаях, согласно пункта 28 Правил, строительные pаботы по пpокладке недостающих линий связи могут проводиться за счет средств предприятия (при его согласии), в том числе путем заключения договора подряда.

В соответствии со статьей 16 Закона о связи все средства связи, используемые во взаимоувязанной сети связи Российской Федерации, подлежат обязательной сертификации в Системе сертификации "Связь" на соответствие установленным стандартам, иным нормам и техническим требованиям. Сертификации также могут подлежать услуги связи, предоставляемые в сети связи общего пользования.

Если работы по прокладке кабельных линий будут выполняться подрядной организацией, автор рекомендует предприятию получить от организации, которая будет выполнять данные работы, следующие документы:
- копию лицензии Мосстройлицензии на предоставление права на осуществление СМР по перечню согласно приложению № 1, в котором указаны работы по устройству внутренних инженерных сетей;
- копию сертификата соответствия Системы сертификации "Электросвязь" (ССЭ) Минсвязи России на конкретный вид оборудования для линий связи;
- копию сертификата доверия АО "МГТС" о наличии у подрядной организации необходимого оборудования, квалифицированного персонала, материальных и финансовых возможностей для осуществления строительства монтажа и наладки телефонных линий связи.

Затраты на прокладку кабельных линий носят долгосрочный характер, аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства" после подписания акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию по форме ОС-1.

Кому в дальнейшем будет принадлежать телефонная линия?

В случае, если телефонная кабельная линия остается у приобретателя, то стоимость телефонной линии будет погашаться посредством начисления амортизации в течении срока эксплуатации, определенного в соответствии с Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9 июля 2003 г.).

В случае если телефонная кабельная линия не остается у приобретателя, то необходимо оформлять документы, подтверждающие факт продажи или дарения принятого к учету основного средства.

Рассмотрим ситуации, при которых телефонные линии находятся на балансе пользователя связи, а именно арендатора здания, помещения и т.д.

1. В договоре аренды здания, помещения предусмотрен капитальный ремонт. Затраты по прокладке кабельных линий в учете арендатора отражаются следующим образом:
   Дебет 08        Кредит 60 - отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;
   Дебет 19 субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"     Кредит 60 - отражен НДС;
   Дебет 60        Кредит 51 - оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;
   Дебет 01        Кредит 08 - кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;
   Дебет 68       Кредит 19 субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - НДС принят к вычету.

Телефонизация арендованного помещения представляет собой неотделимое улучшение арендованного имущества. При этом в договоре должно быть оговорено, что арендодатель возмещает арендатору затраты по прокладке кабельных линии.

Другое дело, что делать с расходами на прокладку кабельных линий в том случае, если предприятие утрачивает право ими пользоваться? Так как в договоре аренды предусмотрено возмещение затрат арендатору по прокладке кабеля, то передачу телефонной линии в учете отражаем следующими проводками:
   Дебет 62        Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - отражена стоимость проданной линии;
   Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"     Кредит 68 - начислен НДС по проданной линии;
   Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в организации" - списана первоначальная стоимость кабельной линии;
   Дебет 02        Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"- списана начисленная амортизация;
   Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"    Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость;
   Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"     Кредит 99 - получена прибыль.

При продаже с убытком, в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и актом на списание основных средств ОС-4 (ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств) в соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71А "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

2. Рассмотрим следующий пример: арендатором произведен капитальный ремонт (неотделимые улучшения - проложены кабельные линии), который не предусмотрен договором аренды здания, помещения. В бухгалтерском учете затраты были приняты к учету как основное средство, стоимость которого погашается путем начисления ежемесячной амортизации. Расходы бухгалтером рассматриваются как расходы по обычным видам деятельности и амортизация начисляется как по основным средствам, участвующим в производстве.

В данном случае нарушен пункт 1 статьи 615 ГК РФ, в соответствии с которой арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды. При невыполнении условий договора, в соответствии с п.3 статьи 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. По мнению автора, данные расходы (без специального решения вопроса в арбитраже) для целей налогообложения приниматься не будут. Во избежание конфликтных ситуаций рекомендуем применять Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (Далее - ПБУ 18/02), в соответствии с которым, данные расходы будут рассматриваться как постоянные разницы.

После выполнения pабот по прокладке кабельной линии, в том числе по договоpу подpяда, опеpатоp связи заключает с пользователем услуг связи договоp об оказании услуг телефонной связи.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятных. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (статья 137,138 НК РФ). При этом следует учитывать, что на сегодняшний день судебная практика также не выработала единообразную позицию по данному вопросу. Так, в Постановлениях федеральных арбитражных судов Уральского округа от 06.03.2001 г. по делу № Ф09-354/01-АК, Северо-Западного округа от 15.01.2001г. по делу № А56-22215/00, Дальневосточного округа от 28.06.2000г. по делу № Ф03-А59/00-2/981 арбитражный суд считает, что данные затраты следует учитывать как капитальные вложения. А в Постановлениях федеральных арбитражных судов Московского округа от 03.04.2000 по делу № КА-А40/1079-00, Поволжского округа от 31.01.2000г. по делу № А12-5507/00-С25, Западно-Сибирского округа от 22.01.2001 г. по делу № Ф04/121-758/А03-2000 высказана противоположная позиция, согласно которой затраты по установке телефона предприятие должно включать в себестоимость продукции (работ, услуг).

Данные затраты, по мнению автора, можно учитывать двумя способами:

1) Расходы по подключению к телефонной сети могут быть признаны расходами будущих периодов и учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов", при условии, что новая кабельная сеть уже введена в эксплуатацию, акт о вводе в эксплуатацию подписан. Срок в течении которого расходы по подключению будут равномерно списываться в затраты в бухгалтерском учете должен быть утвержден приказом руководителя и может быть принят в соответствии с условиями договора. В соответствии с пунктом 65 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Порядок отражения в налоговом учете расходов по предоставлению доступа к телефонной сети (считаем, что пользование телефонной линией связано с производственной необходимостью) зависит от того, определен или не определен срок действия договора, заключенного с оператором связи. Если договор заключен на определенный срок, то данные расходы (в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ) в налоговом учете признаются равномерно в течение периода действия договора.

Если договор заключен на неопределенный срок, а по общему правилу заключаются именно такие договоры, то расходы по предоставлению доступа к телефонной сети в налоговом учете признаются единовременно в момент их возникновения, а именно в момент подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). Согласно подпункта 25 п.1 статьи 264 НК РФ расходы на телефонные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Размер прибыли, и сумма налога в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Но, строго говоря, это различие - лишь вопрос времени: ведь в бухгалтерском учете вы все равно спишете расходы по подключению, но только не сразу, а в течение определенного периода. Поэтому такая разница между показателями налогового и бухгалтерского учета названа налогооблагаемой временной. Так ее классифицирует ПБУ 18/02. Что фактически означает образование налогооблагаемой временной разницы? То, что в бухгалтерском учете вы как бы откладываете на потом свою обязанность полностью уплатить налог на прибыль (в налоговом учете вы уже выполнили это обязательство). Поэтому временная разница автоматически приводит к образованию отложенного налогового обязательства. Его отражают в учете такой проводкой:
   Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"     Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство.

Погашается отложенное налоговое обязательство постепенно, по мере того как стоимость подключения телефона списывается в бухгалтерском учете. При этом делается такая проводка:
   Дебет 77       Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - погашено отложенное налоговое обязательство.

Автор придерживается мнения, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право возмещать сумму НДС только в пределах стоимости расходов будущих периодов, которая в данном отчетном периоде отнесена на издержки производства и обращения. Это обосновывается тем, что на момент приобретения не известно, будет ли источник вычета НДС иметь производственный характер или нет. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, работ, услуг (статья 169 НК РФ), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При этом в бухгалтерском учете организации должна быть сделана следующая запись:
   Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",        Кредит 19 - частично предъявлена к налоговому вычету сумма НДС в доле затрат, относящихся к выполненным, оплаченным и признанным в качестве расходов текущего месяца.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ стоимость работ (услуг) списывается на издержки, а сумма НДС по ним принимается к вычету при условии, что эти товары (работы, услуги) приобретались для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

2) Расходы по подключению к телефонной линии можно включить в затраты на строительство кабельной линии, при условии что кабельная линия не введена в эксплуатацию.

При этом в учете должны быть сделаны следующие проводки:
   Дебет 08        Кредит 60 - отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;
   Дебет 19 субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"    Кредит 60 - отражен НДС;
   Дебет 60       Кредит 51 - оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;
   Дебет 76       Кредит 51 - оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;
   Дебет 08       Кредит 76 - отражены затраты на подключение без НДС;
   Дебет 19 субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"    Кредит 76 - отражен НДС;
   Дебет 01       Кредит 08 - кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;
   Дебет 68       Кредит 19 субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - НДС принят к зачету.

В заключение надо отметить, что последнее слово в выборе одного из способов учета подобных затрат остается за руководителем. А главный бухгалтер, конечно же, должен заранее предусмотреть, чтобы учетная политика организации оставляла место для маневра.

Аудитор Веселова Елена Викторовна