Расчет больничного листа "по-новому"

С 1 января 2004 года изменились правила расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее - пособия). Новый порядок установлен Федеральным законом от 08.12.2003 № 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон № 166-ФЗ).

Теперь пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника за последние 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности.

Порядок исчисления среднего заработка установлен статьей 139 Трудового кодекса РФ и определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение) с учетом норм статьи 8 Закона № 166-ФЗ.

Напомним, что ранее, то есть до 1 января 2004 года, расчет пособий производился согласно Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6. Порядок расчета пособий зависел от системы оплаты труда:
   • При повременной оплате труда пособия исчислялись исходя из должностного оклада (тарифной ставки) с учетом постоянных надбавок и доплат на день наступления временной нетрудоспособности, а также среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.
   • При сдельной оплате труда средний заработок рассчитывался исходя из фактического заработка работника за последние два календарных месяца, предшествовавших 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, к заработку каждого месяца прибавлялась среднемесячная сумма премий.

Обратите внимание, что после вступления в силу Закона № 166-ФЗ в части порядка назначения пособий, определения их размера, сроков обращения и выдачи, а также выплаты продолжают действовать следующие документы:
   • Постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";
   • Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6;
   • Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Статья 7 Закона № 166-ФЗ предусматривает продление действия статьи 15 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", которой установлен максимальный размер пособий - 11 700 руб.

Статьей 8 Закона № 166-ФЗ также предусмотрено, что пособия исчисляются с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. При этом расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени в расчетном периоде независимо от режима работы работника.

При исчислении среднего заработка учитываются только те выплаты, на которые согласно действующему законодательству начисляются единый социальный налог и страховые взносы (в том числе добровольные), уплачиваемые работодателями в ФСС России.

Не учитываются в фактическом заработке выплаты, относящиеся к заработной плате, на которые не начисляется единый социальный налог в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль).

Таким образом, при расчете не учитываются суммы материальной помощи, а также другие выплаты, не предусмотренные положением об оплате труда, трудовым или коллективным договорами.

При этом организация не вправе устанавливать иной порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий, так как статья 8 Закона № 166-ФЗ предусматривает единственно возможный порядок расчета среднего заработка.

Минтруд России и ФСС России подготовили разъяснение "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году" (далее - Разъяснение). Оно утверждено постановлением Минтруда России от 24.12.2003 № 89.

Для расчета суммы пособия предлагаем Вам следующий алгоритм действий.

1. Прежде всего, определяем, имеет ли работник право на получение пособия, исходя из среднего заработка (в пределах максимального размера пособия) или пособие не должно превышать минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц.

Для этого необходимо установить, что работник фактически отработал более трех месяцев в течение последних 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности.

В трехмесячный срок включаются периоды, когда работник фактически работал и получал зарплату.

Обратите внимание, что исключение составляют два случая, когда за работником сохраняется средний заработок:
   • нахождение в служебной командировке;
   • перевод на нижеоплачиваемую работу.

При определении же расчетного периода для исчисления среднего заработка учитываются только те периоды, когда работник не только работал, но и фактически получал за это время заработную плату (а не сохраненный средний заработок).

Таким образом, при определении среднего заработка не учитываются периоды (и соответственно начисленные за них суммы), когда:
   • за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. Например, ежегодный оплачиваемый отпуск, освобождение от работы в связи с участием в коллективных переговорах и подготовке проекта коллективного договора (не более трех месяцев), участие в работе комиссии по трудовым спорам, период сдачи итоговых государственных экзаменов и подготовки и защиты выпускной квалификационной работы для успешно обучающихся в учебных заведениях, медицинские осмотры, и др.;
   • работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
   • работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
   • работник не участвовал в забастовке, но в связи с этим не имел возможности выполнять свою работу;
   • работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
   • работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
   • работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание: периоды, когда работник находился в служебной командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, являются периодами, когда за ним сохраняется средний заработок. Поэтому ни сами эти периоды, ни начисленные за них суммы не учитываются при расчете среднего заработка.

2. Определяем фактический заработок в расчетном периоде и фактическое время, в течение которого он был получен.

3. Рассчитываем средний дневной или средний часовой заработок.

Для этого фактический заработок, начисленный за расчетный период, нужно разделить на количество фактически отработанных дней (часов) в этом периоде.

4. Определяем размер дневного (часового) пособия.

Дневное пособие определяется путем умножения среднего дневного (среднего часового) заработка с учетом трудового стажа работника.

Величина пособия по-прежнему зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа. А именно:
   • если непрерывный трудовой стаж менее 5 лет - работнику выплачивается 60% среднего заработка;
   • если стаж составляет от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;
   • если же стаж работника свыше 8 лет - 100% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам составляет 100% среднего заработка и не зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа.

5. Рассчитываем максимальную величину дневного (часового) пособия. Для этого максимальный размер пособия за полный календарный месяц, то есть 11 700 руб., нужно разделить на количество рабочих дней (часов) по норме в месяце нетрудоспособности. 5. Рассчитываем максимальную величину дневного (часового) пособия. Для этого максимальный размер пособия за полный календарный месяц, то есть 11 700 руб., нужно разделить на количество рабочих дней (часов) по норме в месяце нетрудоспособности.

Обратите внимание: при определении максимальной величины дневного пособия продолжительность непрерывного трудового стажа не имеет значения.

6. Определяем сумму пособия путем умножения дневного (часового) пособия (с учетом ее ограничения) на количество рабочих дней (часов) по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

Пример 1.

Работник был нетрудоспособен с 19 по 24 января 2004 года (5 рабочих дней по графику работы). Его непрерывный трудовой стаж составляет 7 лет. Следовательно, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 80% среднего заработка.

Поскольку работник отработал полностью 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, расчетным для него будет являться период с 1 января по 31 декабря 2003 года. Количество рабочих дней в этом периоде по производственному календарю - 250.

Заработная плата, начисленная за данный период, составила 120 000 руб.

Определим средний дневной заработок:
      120 000 руб. : 250 дн. = 480,00 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия:
      600 руб. х 80% = 288,00 руб.

Максимальный размер дневного пособия составляет:
      11 700 руб. : 19 дн. = 615,79 руб.

Поскольку размер дневного пособия 288,00 руб. меньше максимального размера пособия 615,79 руб., работнику должно быть выплачено пособие исходя из его среднего заработка.

Сумма пособия за период нетрудоспособности составит:
      288,00 руб. х 5 дн. = 1440,00 руб.

Как быть, если работнику за расчетный период зарплата не была фактически начислена? Или у него нет фактически отработанных дней? Или весь расчетный период у него состоял из времени, которое должно быть исключено из этого периода?

В этом случае средний заработок для такого работника определяется исходя из суммы зарплаты, фактически начисленной за предыдущий период, равный расчетному. Это определено пунктом 5 Положения.

Пример 2.

Работник с 19 по 24 января 2004 года был нетрудоспособен (5 рабочих дней по графику работы). Непрерывный трудовой стаж составляет 6,5 лет.

Предположим, что с 1 января по 31 декабря 2003 года он сначала был длительно нетрудоспособен (с 1 января по 15 сентября), затем переведен на нижеоплачиваемую работу на 2 месяца с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы (с 16 сентября по 15 ноября) и 1,5 месяца находился в служебной командировке (с 16 ноября по 30 декабря).

Прежде всего, необходимо определить, имеет ли работник право на расчет пособия исходя из среднего заработка.

Поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности работник фактически отработал в период с 16 сентября по 30 декабря 2003 года, то есть более 3 месяцев, он имеет право на расчет пособия исходя из среднего заработка.

Однако в расчетном периоде для исчисления среднего заработка это время не учитывается, так как согласно пункту 4 Положения при исчислении среднего заработка периоды, когда за работником сохраняется средний заработок, из расчетного периода исключаются.

Поэтому средний заработок для исчисления пособия определяется исходя из фактического заработка работника, начисленного за предшествующий период времени, равный расчетному (то есть январь - декабрь 2002 года).

Допустим, за это время работник фактически отработал 215 рабочих дней (по графику работы), и ему была начислена зарплата в размере 90 000,00 руб.

Определим ее средний дневной заработок:
      90 000,00 руб. : 215 дн. = 418,60 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия:
      418,60 руб. х 80% : 100 = 334,88 руб.

Максимальный размер дневного пособия составляет:
      11 700 руб. : 19 дн. = 615,79 руб.

Поскольку размер дневного пособия 334,88 руб. меньше максимального размера пособия 615,79 руб., работнику должно быть выплачено пособие исходя из его среднего заработка.

Сумма пособия составит:
      334,88 руб. х 5 дн. = 1674,40 руб.

В этом случае следует руководствоваться п. 2 ст. 8 Закона № 166-ФЗ. В нем установлено, что в таком случае пособия работнику выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых установлены коэффициенты к заработной плате, - МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Обратите внимание: при расчете пособия исходя из МРОТ продолжительность непрерывного трудового стажа не имеет значения.

Пример 3.

Работник принят на работу 01 декабря 2003 года. В январе ему был выдан листок нетрудоспособности за период с 19 по 24 января 2004 года (5 рабочих дней по графику работы). Непрерывный трудовой стаж работника составляет менее 5 лет. Фактический заработок работника составил 5600,00 руб.

Поскольку работник проработал менее трех месяцев, то пособие не должно превышать за полный календарный месяц одного МРОТ.

Рассчитаем расчет пособия исходя из фактически полученного заработка и фактически отработанного времени (декабрь 2003 года) и определим размер дневного пособия.

Средний дневной заработок составит:
      5600,00 руб. : 22 дн. = 254,55 руб., где 22 дн. - количество рабочих дней, фактически отработанных работником.

Дневное пособие будет равно:
      254,55 руб. х 60% : 100 = 152,73 руб.

Далее определяем, какая сумма пособия подлежит выплате работнику в связи с тем, что он отработал фактически менее трех месяцев.

Для этого определяем средний дневной заработок исходя из МРОТ:
      600 руб. : 19 дн. = 31,58 руб., где 19 дн. - количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности.

Размер дневного пособия также равен 31,58 руб.

Так как 152,73 руб. больше 31,58 руб., то пособие работнику должно быть рассчитано исходя из МРОТ.

Сумма пособия составит:
      31,58 руб. х 5 дн. = 157,90 руб.

Если в течение расчетного периода зарплата работника была повышена.

Согласно части первой статьи 8 Закона № 166-ФЗ в случае повышения в расчетном периоде зарплаты (должностного оклада, тарифной ставки, денежного вознаграждения) оно учитывается с того дня, когда фактически произошло. В связи с этим пункты 15 и 16 Положения при определении среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не применяются. На это обращено внимание в разъяснении Минтруда России.

Пример 4.

Работник был нетрудоспособен с 19 по 24 января 2004 года (5 рабочих дней по графику работы). Должностной оклад составляет 10 000,00 руб. Непрерывный трудовой стаж - 7 лет.

С 01 ноября 2003 года работнику был повышен должностной оклад на коэффициент 1,3.

Расчетным для исчисления среднего заработка в данном случае является период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2004 года. Фактический заработок за этот период составляет 126000,00 руб. (10000 руб. х 10 мес. + 10000 руб. х 1,3 х 2 мес.).

Определим средний дневной заработок:
      126 000 руб. : 250 дн. (количество рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде) = 504,00 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия:
      504,00 руб. х 80% = 403,20 руб.

Поскольку размер дневного пособия 403,20 руб. меньше максимального размера пособия 615,79 руб., работнику должно быть выплачено пособие исходя из его среднего заработка.

Сумма пособия составит:
      403,20 руб. х 5 дн. = 2016,00руб.

Если работник заболел в декабре 2003 года, а на работу вышел уже в январе 2004 года, расчет пособий ведется "по-старому" ( статья Расчет больничного листа ).

Для организаций, перешедших на упрощенную систему, действуют общие правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Порядок выплаты несколько иной.

На основании ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" ФСС России за счет своих средств выплачивает пособие в размере, не превышающем одного МРОТ за полный календарный месяц, а работодатель доплачивает остальную часть.

Организации, перешедшие на "упрощенку", могут уменьшить единый налог на сумму выплаченных из своих средств пособий по временной нетрудоспособности или отнести эту сумму к расходам (статьи 346.5, 346.16, 346.21, 346.32 НК РФ).

Согласно ст. 3 Закона № 190-ФЗ работодатели вправе добровольно уплачивать в ФСС России страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. При таком варианте пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам полностью за счет средств ФСС России.

Зам. Генерального директора - Ивлева Елизавета Николаевна