Лизинговая деятельность

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов, а также имущества, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
- приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю, а так же выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, а так же выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Рассмотрим договор лизинга в соответствии, с которым предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю и в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

В последнее время опубликовано множество писем налоговых органов, в соответствии с которыми, вопрос о формировании выкупной цены встал особенно остро. Например, в письме Минфина РФ от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/174 отмечено, что "в случае, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю".

В соответствии с вышеуказанным письмом, если договором не определена выкупная стоимость имущества для лизингодателя платежи по договору лизинга будут считаться авансами полученными, а для лизингополучателя данные платежи будут авансами выданными, до момента передачи права собственности на лизинговое имущество.

В результате лизингополучатель не имеет возможности отнести лизинговые платежи на расходы для целей налогообложения налогом на прибыль в момент уплаты данных платежей. В момент перехода права собственности, данные платежи будут участвовать в формировании амортизируемого имущества и в дальнейшем он отнесет данные платежи на расходы только в виде амортизации, начисленной с момента постановки предмета лизинга на баланс.

Для лизингодателя становится проблематичным отнести на расходы для целей налогообложения затраты, связанные с передачей предмета лизинга лизингополучателю, а так же затраты, связанные с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг, так как принятие к учету данных расходов связано с получением лизинговых платежей, которые и обусловлены данными расходами лизингодателя.

В соответствии со статьей 28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:
     - возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
     - возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
     - доход лизингодателя.

Общую сумму платежей по договору лизинга, в случае, если предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга, можно представить следующей формулой:
     ЛП = АО + ПК + ДУ + ДЛ + ВС + НДС
     где: ЛП - общая сумма платежей по договору лизинга;
     АО - величина амортизационных отчислений, начисленных лизингодателем за период аренды;
     ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
     ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;
     ДЛ - доход лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;
     ВС - выкупная стоимость предмета лизинга;
     НДС - налог на добавленную стоимость.

По данным расходам, однако, необходимо уточнить следующее: включение данных расходов в лизинговый платеж зависит от того, кто данные расходы понесет. А понесет их тот, у кого имущество будет учитываться на балансе, и какая сторона соответственно будет начислять амортизацию.

Если имущество в соответствии с договором будет находиться на балансе лизингодателя, то амортизацию начисляет лизингодатель, данные расходы понесет он, и в сумме лизингового платежа ему необходимо учесть амортизационные отчисления за весь период финансовой аренды имущества.

Обязательство лизингополучателя по уплате лизинговых платежей должно наступать с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. В соответствии с этим, если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодателю необходимо учесть в лизинговых платежах возмещение своих расходов по предоставлению имущества во временное владение и пользование, в частности начисленной амортизации, с момента передачи предмета лизинга лизингополучателю в аренду до момента его выкупа.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Плату за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора можно рассчитать по формуле:
              КР x СТк
      ПК = --------,
                 100
     где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;
     СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

Плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, можно рассчитать по формуле:
      ДУ = (Р + Р + ... Рn),
     где: ДУ - плата за дополнительные услуги, руб.;
     Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, руб.

4. В платеже по договору лизинга необходимо предусмотреть возмещение стоимости выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп. Выкупная цена (выкупная стоимость) представляет собой затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу.

Необходимо отметить следующее. В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в течение всего срока аренды лизингодатель включает в расходы по предоставлению услуг по лизингу амортизацию, начисленную на предмет лизинга. Это действительно его расходы, которые он несет, предоставляя данные услуги и формирование выкупной стоимости будет производится следующим образом:
     ВС = БС - АО,
     где: БС - балансовая стоимость имущества, переданного в лизинг,
     АО - величина амортизационных отчислений, начисленных лизингодателем за период аренды.

В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы в виде начисленной амортизации лизингодатель не несет и выкупная стоимость будет соответствовать затратам на приобретение предмета лизинга.

5. В платеже по договору лизинга необходимо учесть доход лизингодателя. Организация, заключая сделку, должна преследовать определенную выгоду, соответственно, устанавливая цену сделки должна предусмотреть, чтобы цена была такой, чтобы она могла возместить свои затраты по сделке и получить прибыль. Поэтому доход лизингодателя - это прибыль по сделке, которую получит лизингодатель.

В соответствии с вышесказанным, рекомендуем организациям при формировании структуры платежей по договору лизинга предусмотреть выделение выкупной цены, как расходов на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу.

Формирование структуры платежа по договору лизинга