НДС С АВАНСОВ

При неправильном учете зачастую в ЧОП авансы становятся бедой для организации.

По общему порядку в соответствии с п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому при получении предоплаты в счет предстоящих к выполнению услуг по охране, ЧОП на основании полученного платежного поручения обязан в этот же день выписать счет-фактуру и исчислить налог с полученной суммы, налоговая база определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, то есть полученная сумма оплаты делится на 118 или на 110 и умножается на 18 или на 10 в зависимости от ставки налога и отражается по строкам 140 или 150 декларации.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Возможно ли выставлять единый счет-фактуру на все авансы, полученные в течение месяца в конце налогового периода? Специальных правил выставления счетов-фактур на аванс в НК РФ не установлено. Согласно п. 18 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 счета-фактуры составляются непосредственно при получении предоплаты. Строго требуют исполнения этого положения УФНС России по г. Москве и Минфин России. При этом оба ведомства полагают, что составление единого счета-фактуры на все полученные в течение месяца авансы в конце этого периода недопустимо, поскольку такой порядок НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209 "О составлении счетов-фактур при получении авансовых платежей").

П.8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ (письмо ФНС России от 22.03.2005 N 03-4-03/407/28).

Таким образом, в момент оказания услуг у налогоплательщика вновь возникает обязанность исчисления налога, продавец выписывает счет-фактуру на фактически оказанные услуги и регистрирует его в книге продаж. Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируется им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего оказания услуг, передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от услуг, имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

В случае расторжения договора, но не возврата полученных сумм оплаты, а зачета этих сумм в счет предстоящих поставок по другому договору надо зарегистрировать уплаченные суммы в книге покупок, выписать счет-фактуру по новому договору, зарегистрировать его в книге продаж, начислить и перечислить НДС с предоплаты (письмо Минфина от 01.04.2008г. 303-07-11/125).

С 01 января 2008г. вступили в силу изменения, внесенные в п.1 ст.154 федеральным законом №255-ФЗ от 04.11.2007г. и теперь вторая часть п.1 действует в следующей редакции: "В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 НК РФ;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта".

Для получения права не включать в налоговую базу сумм предоплаты по указанным оказанным услугам организации обязаны вести раздельный учет выручки по этим услугам и остальным услугам.

Особенности НДС с авансов, уплаченных неденежными средствами уже давно не редкость в ЧОП.

Надо ли исчислять и уплачивать налог с предварительной оплаты, если она получена неденежными средствами, например, вексель.

Положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предоставляют право юридическим и физическим лицам определять любую форму расчетов, предусмотренную в договоре между продавцом и покупателем. Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящего оказания услуг, передачи имущественных прав в целях применения пп.2 п.1 ст.167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Получение в качестве оплаты в счет предстоящего оказания услуг векселя или материальных ценностей покупателя при товарообменных операциях является получением предоплаты, с которой надо исчислить и уплатить НДС.

Согласно п.4 ст.168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, но перечисление суммы НДС отдельным платежным поручением дает право покупателю предъявить уплаченный НДС к зачету, продавец же не должен ждать, когда ему поступят денежные средства в счет оплаты НДС, он должен перечислить налог в бюджет из своих денежных средств.

НДС с авансов в переходные периоды с общего режима налогообложения на специальные режимы и обратно.

Вопросы по исчислению НДС с авансов возникают при применении права на освобождение от налога на добавленную стоимость по ст.145 НК РФ, специальных налоговых режимов по главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

Обычно задают следующие вопросы.

Вопрос 1. Надо ли исчислять НДС с оплаты в счет предстоящего оказания услуг, поступившей до перехода на специальный налоговый режим, если известно, что "отгрузка" оказанных услуг будет производиться в период нахождения на этом режиме?

НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Официальная позиция, выражена в Письме УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 N 24-14/04847 "О порядке применения статьи 145 НК РФ": "Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в ст. 162 НКРФ".

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2005 N Ф04-5886/2005(14644-А70-18) указано, что передача денежных средств в качестве аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг) не может быть признана выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для обложения в данном налоговом периоде.

Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2005 N Ф04-3718/2005(12172-А46-27); Постановление ФАС Уральского округа от 07.09.2005, 31.08.2005 N Ф09-3778/05-С2.

В Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2005 N А43-18114/2005-37-219 указано, что денежные средства, полученные в период применения общего режима налогообложения в счет оплаты работ, выполненных во время нахождения на упрощенной системе налогообложения, не включаются в налоговую базу по НДС.

Если налогоплательщик все же исчислил и перечислил налог с суммы предоплаты, но не успел отгрузить товары (выполнить работы, оказать услуги) до наступления права на освобождение от НДС, то согласно п.5 ст. 346.25 он может принять к вычету суммы налога, которые были уплачены в бюджет с полученных авансов. Для этого надо иметь на руках документы, подтверждающие возврат налогоплательщиком сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т.д.).

Вопрос 2. Надо ли начислять НДС на дату предоплаты и отгрузки, если предоплата получена в период применения освобождения (ст.145 НК РФ) или УСНО (гл. 26.2 НК РФ), а отгрузка осуществлена после утраты права на освобождение (ст. 167 НК РФ)?

НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

По мнению автора, в данном случае следует платить НДС с аванса. Моментом определения налоговой базы и исчисления налога по оплате (частичной оплате), учитывая новую редакцию ст. 167 НК РФ, следует считать первый налоговый период после перехода на общий режим налогообложения.

Барбакова Алевтина Григорьевна, аудитор ООО "Аудит, консалтинг и право+"