
Тел. (495) 589-87-49; 502-19-25 (многоканальный) Тел./факс: (495) 775-08-39 E-mail: akp-plus@yandex.ru; akp-plus@mail.ru

Проблемы организации охраны вахтовым методом. Налоговое стимулирование инновационной деятельности в системе организации охраны крупных промышленных объектов

С одной стороны важным направлением развития любых и в первую очередь крупных промышленных предприятий является устойчивое и эффективное совершенствование производственной баз, снижение накладных расходов основных производств. В этой связи значительное внимание уделяется борьбе с хищениями на предприятиях. Необходимы инновации в организации охраны крупных промышленных объектов.

С другой стороны, для того, чтобы предприятия могли успешно заниматься инновациями, в стране должны быть сильная макроэкономическая политика, стабильный политический курс и современные информационные и коммуникационные технологии. Одним из рамочных условий, определяющих благоприятность климата для инноваций, налоговая и финансовая политика, регулирующая и правовые условия, а также динамику рынка страны. Государство может стимулировать инвестирование инноваций путем разнообразных финансовых и фискальных мер. Это могут быть различные системы налогов, а также прямые субсидии. На субсидии рассчитывать не приходится, налоговые же последствия не всегда напрямую зависят от отсутствия льгот или пониженных ставок. Иногда недоработка далеких от налогообложения законодательных актов не дают организациям осуществлять качественную охрану.

Настала острая необходимость поднять вопрос о невозможности применения в охранной деятельности вахтового метода, и о том, какая налоговая нагрузка ложиться на охранную организацию, если она, преследуя цели повышения надежности защиты, формирует охрану, заключая соответствующий договор, с особыми условиями, которые фактически соответствуют охране вахтовым методом.

Глава 47 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) "Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом" и именно статья 297 трактует вахтовый метод, как особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Но при этом вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями. Формулировка эта благополучно перешла в ТК РФ из КзоТ. Никто даже не принял во внимание, что в стране между делом появилась новая отрасль - охрана. Появилось два закона - Закон "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" №2487-1 от 11.03.92г. и закон "О ведомственной охране" от 14.04.1999г. №77-ФЗ.

Таким образом, на сегодняшний день законодательство в отношении охранной деятельности не позволяет осуществлять в полной мере качественную охрану именно крупнейших отраслей (например, добыча и производство из дорогостоящих металлов и т.п.), где потенциально возможны и по существу происходят крупные хищения. Исследования в этой области и анализ криминогенной обстановки в регионах свидетельствует о невозможности организации эффективной охраны предприятий силами охранников - жителей городов, где расположены предприятия материалоемких отраслей. Охранники и члены их семей подвергаются моральному, а часто и физическому насилию со стороны криминала.

Решение данной проблемы возможно только одним путем, а именно осуществление охраны внешними силами, т.е. необходимо принимать на работу в охранные предприятия охранников, проживающих в других городах. Затем, сформировав отряды, направлять их в города расположения крупных промышленных объектов на короткие сроки, фактически вахты. Охранные организации уже пытаются организовывать охрану таким образом, заключая соответствующий договор, с особыми условиями, которые фактически соответствуют охране вахтовым методом.

В договоре, описывая особые условия, приняв за основу 47 статью ГК РФ заменяя понятие "вахта" на "отряд" легко сформулировать основные условия охраны. Попробуем сделать это, описав частично позиции, необходимые нам для последующего анализа налогообложения в рамках существующего законодательства.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым (отрядным) методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

Статья 297. Общие положения о работе вахтовым методом
Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

Для "вахты" установить суммированный учет рабочего времени с учетным периодом 4 месяца и график работы в две смены (длительность смены 10,5 - 12 часов, график работы 12 через 12 часов). Такой режим работы позволит за срок около 2-ух месяцев отработать предусмотренную учетным периодом норму рабочего времени. В период такой работы на объекте работники проживают в общежитии. Поскольку эти охранники с местным криминалом не связаны - они будут пресекать хищения. Через два месяца (когда они отработают 4-х месячную норму рабочего времени), работникам предоставляются дни отдыха за переработку и неиспользованные выходные (срок отдыха также примерно составит 2-а месяца). На это время они возвращаются домой в город проживания. В это время охрану объекта несет другая вахтовая команда. После окончания этого отпуска начинается другой учетный период. Опять они отправляются на вахту, но теперь уже в другой город на охрану другого крупного промышленного объекта. Такая ротация нужна, чтобы охранники не ездили все время в одно место и не "обрастали связями".

Статья 299. Продолжительность вахты
Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке.
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца.
В исключительных случаях на отдельных объектах работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации продолжительность вахты может быть увеличена до трех месяцев.

Статья 300. Учет рабочего времени при работе вахтовым методом
При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.
Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленного настоящим Кодексом.
Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.

Статья 301. Режимы труда и отдыха при работе вахтовым методом
Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие.
В указанном графике предусматривается время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.
Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых дней с последующим предоставлением дополнительных дней отдыха.
Дни отдыха в связи с работой за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в пределах учетного периода оплачиваются в размере тарифной ставки (оклада), если иное не установлено трудовым договором или коллективным договором.

Разумеется, работникам должны предоставляться все гарантии и компенсации, предусмотренные для вахтового метода, в том числе:
- надбавка к заработной плате за фактические дни работы по охране объектов в указанных городах и время нахождения в пути до места работы и обратно;
- надбавка к заработной плате за выполнение трудовых обязанностей в районах Крайнего Севера;
- оплата проживания в период несения службы;
- оплата проезда от места сбора до места выполнения работы;
- предоставление дополнительного отпуска;
- оплата в размере тарифной ставки (оклада) за дни задержки в пути по метеоусловиям или вине транспортных организаций.

Статья 302. Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов:
устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих: в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;
в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.
В стаж работы, дающий право на получение льгот и компенсаций, включаются календарные дни работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками сменности.
Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
За дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад).

Слабое место такого договора с особыми условиями - его полная неурегулированность в области налогообложения. Самый главный вопрос: можно ли уменьшить на сумму возникающих дополнительных расходов налогооблагаемую прибыль организации и облагаются ли вышеуказанные выплаты и компенсации работникам налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Вопрос о формировании прибыли следует начинать с того, что данный метод нужен только для обеспечения качественной охраны, чтобы обеспечить требование компании-заказчика охранных услуг. об осуществлении охраны высококвалифицированными, не коррумпированными и регулярно сменяющимися охранниками.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, перечень затрат поименованных в главе 25 открыт. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Казалось бы, что все расходы, перечисленные нами выше можно обосновать, тем не менее, охранное предприятие не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму всех производимых расходов оговоренных особых условиях.

По нашему мнению, следующие расходы не могут быть приняты для целей налогообложения налогом на прибыль (согласно возможному Перечню затрат, возникающих у Исполнителя в связи с Особыми условиями, подлежащих оплате Заказчиком):
1. Предоставление сотрудникам охраны дополнительного отпуска за Особые условия охраны (16 календарных дней).

Ст.116 ТК РФ предусматривает два вида дополнительных оплачиваемых отпусков:
1) отпуска, предусмотренные Кодексом, иными актами трудового законодательства;
2) отпуска, устанавливаемые непосредственно в организациях коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Оплата дополнительных отпусков (как и основного ежегодного отпуска), предусмотренных законодательством, производится из средств, предназначенных на заработную плату, и входит в себестоимость оказываемых услуг.

Оплата дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором или локальным актом, определяется производственными и финансовыми возможностями организации и производится за счет прибыли.

2. Оплата проезда сотрудников охраны от места нахождения Исполнителя до места нахождения Объектов и обратно.

Согласно п. 12.1 ст.264 НК РФ расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно могут быть приняты в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только для работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

3. Оплата сотрудникам охраны в размере тарифной ставки (оклада) за дни задержки в пути по метеоусловиям или вине транспортных организаций.

Согласно п.17 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

Оплата проживания сотрудников охраны в общежитии в период оказания ими охранных услуг по Договору.

Согласно п.32 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

Все перечисленные выше расходы должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Данные расходы не облагаются единым социальным налогом (п.3 ст.236 НК РФ).

Следующие расходы могут быть приняты для целей налогообложения налогом на прибыль (согласно предоставленному Перечню затрат, возникающих у Исполнителя в связи с Особыми условиями, подлежащих оплате Заказчиком) по статье 255 "Расходы на оплату труда" НК РФ.

1. В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, если расходы не предусмотрены законодательством, то включение их в трудовые договоры и коллективный договор не дает право предприятию принимать произведенные расходы для целей налогообложения.

2. Оплата транспортных расходов по доставке сотрудников охраны от места проживания до Объектов в период оказания ими охранных услуг по Договору. На основании п.26 ст.270 НК РФ подобные расходы могут быть приняты для целей налогообложения, если Общество докажет наличие технологических особенностей.

Согласно п.26 ст.270 НК РФ не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

3. Оплата питания сотрудников охраны в общежитии в период оказания ими охранных услуг по Договору.

Данные расходы могут быть приняты для целей налогообложения по п.25 "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором".

В целях экономии средств Общества рекомендуем рассмотреть вопрос о возмещении расходов, поименованных в пунктах 5.5, 5.6, 5.7 Приложения№2, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В этом случае произведенные расходы не будут облагаться единым социальным налогом.

Поскольку подобные трудности возникают у очень многих охранных организаций, оказывающих услуги как в рамках Закона "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" №2487-1 от 11.03.92г., так и рамках закона "О ведомственной охране", необходимо выходить с предложением в законодательный орган об изменении в ТК РФ.

На сегодняшний день можно порекомендовать охранным организациям для того, чтобы все произведенные ими расходы в рамках договора с особыми условиями можно было принять для целей налогообложения налогом на прибыль в полной мере, рекомендуем направить запрос в Министерство труда и социального развития РФ о правомерности применения именно вахтового метода в конкретной описанной ситуации.

Генеральный директор Новикова Инна Юрьевна