РЕКВИЗИТ - "Наименование валюты" В СЧЕТ-ФАКТИУРЕ

Федеральным законом от 27.07.2010г. №229-ФЗ (далее Закон №229-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), в том числе ст.169 НК РФ.

Так, со 02.09.2010г. к числу обязательных реквизитов счет-фактуры относится "наименование валюты" (пп.6.1 п.5 и пп.4.1 п.5.1 ст. 169 НК РФ).

Так же Законом №229-ФЗ в п.8 ст.169 НК РФ внесены изменения. Теперь форму счета-фактуры и порядок его заполнения, с учетом указанных изменений, должно утвердить Правительство РФ. (пп."д" п.4 ст.2 Закона №229-ФЗ). Однако пока Постановления Правительства нет.

Следовательно, со 02.09.2010г. и до утверждения Правительством РФ обязательной формы счета-фактуры налогоплательщики должны самостоятельно вносить данный реквизит в счет-фактуру.

Всё дело в том, что в перечень реквизитов, которые обязательно должны содержаться в счете-фактуре, добавлен реквизит - "наименование валюты" (пп.6.1 п.5 и пп.4.1 п.5.1 ст.169 НК РФ), а нормы НК РФ обязательны для исполнения налогоплательщиками. Следовательно, для применения на практике пп.6.1 п.5 и пп.4.1 п.5.1 ст.169 НК РФ не требуется дополнительного утверждения подзаконных актов - соответственно, данные положения действуют со 02.09.2010г.

А для применения налогоплательщиками п.8 ст.169 НК РФ необходимо принятие Правительством РФ соответствующих документов. До их утверждения составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляется с учетом ранее установленных требований (п.4 ст.10 Закона №229-ФЗ).

Форма счета-фактуры содержится в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000г. №914. (далее - Постановление №914). Отмечаем, что данная форма не является обязательной, т.к. Правительство РФ до 02.09.2010г. не обладало полномочиями по утверждению такой формы. Согласно п.8 ст.169 НК РФ (в редакции до 02.09.2010г.) Правительство РФ вправе было устанавливать только порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. При этом о праве утверждения формы счет-фактуры не говорилось ни слова.

Следовательно, в Приложении №1 к Постановлению Правительства №914 приведена типовая форма счета-фактуры. Поэтому налогоплательщик вправе применять самостоятельно разработанную форму счета-фактуры. Главное, чтобы в нем содержались все реквизиты, предусмотренные ст.169 НК РФ.

Кроме того, с 2010г. действует норма НК РФ, согласно которой в случае если поставщик не выполнил иные требования к счету-фактуре, которые не перечислены в п.5, п.5.1 и п.6 ст.169 НК РФ, то это не будет препятствием для вычета (абз.3 п.2 ст.169 НК РФ).

Арбитражные суды подтверждают, что составление счета-фактуры по форме, отличной от утвержденной Постановлением Правительства №914, не является нарушением. Данная позиция выражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.05.2005г. №Ф09-2174/05-С2, в Постановлении ФАС Московского округа от 27.02.2010г. № КА-А40/1164-10 по делу №А40-52073/08-14-206 и т.д.

Итак, до принятия соответствующих документов применяются старые правила. То есть форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением №914, по-прежнему носит рекомендательный характер. Обязательного ее соблюдения, как указано выше, не требуется.

Главное требование, предъявляемое законодательством к счету-фактуре, - указание всех реквизитов, перечисленных в п.5, п.5.1, п.6 ст.169 НК РФ. Невыполнение данного требования может являться основанием для отказа в принятии к вычету "входного" НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Ещё раз отметим, что именно со 02.09.2010г. эти требования дополнены реквизитом - "Наименование валюты". Его отсутствие - возможный отказ в вычете. Кроме того, внесение дополнительных реквизитов в типовую форму не рассматривается как нарушение требований ст.169 НК РФ. Это подтверждают и Минфин России (Письма от 09.11.2009г. №03-07-09/57, от 06.02.2009г. №03-07-09/04), и арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 07.06.2008г. №А55-14265/2007, ФАС Центрального округа от 10.12.2007г. по делу №А48-1165/07-18).

Поскольку в ст.169 НК РФ прямо предусмотрено указание со 02.09.2010г. в счете-фактуре "наименования валюты", формально налогоплательщик обязан самостоятельно вносить указанный реквизит в форму и заполнять его.

Но и здесь не так всё просто, как кажется.

Виной тому пресловутое название реквизита - "Наименование валюты". Как его указывать? Примеров масса. Например, "USD" при расчетах в долларах США, "EUR" при расчетах в евро, "Руб." при расчетах в рублях.

Исходя норм существующего законодательства, использование реквизитов - "USD" и "EUR" без их расшифровки может привести к спорам с налоговыми органами. Дело в том, что в соответствии со ст.68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Согласно п.1 ст.15 и п.1 ст.16 Закона РФ о языках народов РФ в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений Российской Федерации используется государственный язык Российской Федерации, государственные языки республик и иные языки народов Российской Федерации. На территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.

Таким образом, государственные органы, организации, предприятия и учреждения используют в работе документы на русском языке.

Указание реквизита - "Руб." тоже не является "панацеей". Ведь никто нам не давал права сокращать название российской валюты. Выход из данной ситуации следующий:

Возьмём на вооружение норму ст.11 НК РФ, в которой указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ и обратимся к Общероссийскому классификатору валют, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000г. №405-ст.

В классификаторе каждая позиция структурно состоит из трех блоков: кодов, наименований и признаков.

Блок кодов содержит трехзначный цифровой код валюты и ее трехбуквенный код, составленный из прописных латинских букв. Блок наименований включает наименования валют. При этом именно блок наименований необходимо использовать, т.к. в ст.169 НК РФ указан реквизит - "наименование валюты".

Так при расчетах в рублях необходимо указать - "Российский рубль", при расчетах в долларах США - "Доллар США", при расчётах в европейской валюте - "Евро".

Рассмотрим пример указания в счет-фактуре реквизита - "Наименование валюты" при расчетах в рублях.

Курятников Юрий Вячеславович, аттестованный аудитор ООО "Аудит, консалтинг и право+".